（3）企业在按照公允价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下，公允价值与换出资产账面价值之间的差额计入当期损益。发生补价的，应当分别下列情况处理：①支付补价的，应当以换出资产的公允价值加上支付的补价（或换入资产的公允价值）和应支付的相关税费，作为换人资产的成本。②收到补价的，应当以换出资产的公允价值减去补价（或换人资产的公允价值）加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本。

　　换出资产公允价值与其账面价值的差额应当分别不同情况处理：①换出资产为存货的，应当作为销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。②换出资产为固定资产、

　　无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。③换出资产为长期股枞投资的，换出资产公允价值与其账面价值的差额计入投资损益。

　　企业在按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换人资产成本的情况下，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换人资产的成本，不确认损益。发生补价的，应当分别下列情况处理：①支付补价的，应当以换出资产的账面价值，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。②收到补价的，应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费，作为换人资产的成本，不确认损益。

　　（4）非货币性资产交换同时换人多项资产的，在确定各项换人资产的成本时，应当分别下列情况处理：①非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换人各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换人资产的成本。②非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换人资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。

　　六、资产减值

　　（一）考试目的

　　通过对资产减值的考核，测试考生对资产减值基本原理与方法的掌握和运用情况，考核考生运用资产减值的认定、资产可收回金额的计量、资产减值损失的确定等处理原则解决实际问题的能力。

　　（二）基本要求

　　1.掌握以下内容

　　（1）资产减值的认定；

　　（2）单项资产减值可收回金额的计量；

　　（3）单项资产减值损失的确定及减值会计处理；

　　（4）资产组的认定及其减值的会计处理；

　　（5）商誉减值的处理。

　　2.熟悉以下内容

　　（1）资产公允价值减去处置费用后的净额的确定；

　　（2）预计未来现金流量及其现值的确定；

　　（3）总部资产减值的会计处理。

　　3.了解以下内容

　　（1）资产减值的概念；

　　（2）可收回金额的概念。

　　（三）要点说明

　　1.资产减值的定义

　　资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。

　　2.资产减值的认定

　　（1）企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象，有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当进行减值铡试。因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，至少每年都应当进行减值测试。

　　（2）存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值：①资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。②企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。③市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。④有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体己经损坏。⑤资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。⑥企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。⑦其他表明资产可能已经发生减值的迹象。

　　3.资产可收回金额的计量

　　（1）资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。

　　（2）资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。

　　（3）资产的公允价值减去处置费用后的净额，应当根据公平交易中销售协议价格减去可直接归属予该资产处置费用的金额确定。

　　不存在销售协议但存在资产活跃市场的，应当按照该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定。资产的市场价格通常应当根据资产的买方出价确定。

　　在不存在销售执议和资产活跃市场的情况下，应当以可获取的最佳信息为基础，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，该净额可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计。 转贴于：资产评估师考试_考试大

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