第十二章　标准成本系统 
第一节　标准成本及作用 
一、标准成本的概念
　　所谓标准成本，是事先制定的一种预定的目标成本。它是根据企业目前的生产技术水平，在有效的经营条件下可能达到的成本。
　　在一般情况下，工业企业的产品成本，是依据生产产品的实际耗用的直接材料、直接人工以及制造费用计算出来的。用这种方法计算出来的实际成本，是财务会计中的一项重要数据，但实际成本只是一种历史成本，它是已经发生的经济业务的事后记录，其成本无论高低都已经成为事实，在成本管理工作中不能起到积极的控制作用，因此，标准成本作为控制、管理成本的一种行之有效的方法，就应运而生了。
　　二、制定标准成本的作用
　　标准成本的作用的作用有以下六条：
　　1．便于企业编制预算。因为标准成本是一种预计成本，可以作为编制预算的依据，以明确企业在预算期的目标。
　　2．用于控制日常发生的经济业务，指示实际成本同标准成本之间的差异，并分析发生差异的原因，保证企业预定目标的实现。
　　3．标准成本可以作为评价和考核工作质量和效果的重要依据。通过对实际成本偏离标准成本的差异分析，可以评价各有关部门和人员的成绩，分清他们的管理责任，确定经济管理活动的效果，并进一步采取相应的改进措施。
　　4．标准成本可以可以为正确进行经营决策提供有用的数据。评价不同经济效果要用到差别成本，而标准成本为差别成本提供了现成的资料。
　　5．为原材料、在产品、产成品等存活的计价提供了客观合理的基础。
　　6．促进和简化了产品成本的计算。在标准成本系统中，将标准成本和差异分别列示，原材料、在产品、产成品、销售成本等平时均可以按照标准成本入账，这就大大简化了日常帐务处理工作。
　　三、标准成本的种类
　　1．基本的标准成本
　　它是以实施标准成本的第一年度或选定某一基本年度的实际成本作为标准，用以衡量一个年度的成本高低，据以观察成本升降的趋势。这种标准成本一经制定，多年保持不变，它可以使各个时期的成本以相同的标准为基础进行比较。但是随着时间的推移，产品的生产技术和企业经营情况会发生变化，使原有的标准成本显得越来越过时，不能很好的发挥成本管理的作用，所以，这种标准成本在实际工作中较少采用。
　　2．理想的标准成本
　　它是以现有的技术、设备在最好的经营管理条件下，所发生的成本水平作为成本标准。采用这种标准成本，是意味着实际发生的成本应该达到现有条件理想的最低限度，不允许任何浪费存在。这种标准成本由于过于严格，在实际工作中较难达到，所以采用也较少。
　　3．正常的标准成本
　　它是根据企业的正常生产能力，以有效经营条件为基础而制定的标准成本。可以采用企业过去较长时期内实际数据的平均值，并要考虑到未来的变动趋势。由于在制定这种标准成本时，把那些现实条件难以完全避免的超额耗费也计算在内，所以，它既不是轻而易举就可以达到的，但又不是高不可攀的。因此在成本管理工作中能充分发挥其应有的积极作用，在实际工作中也得到了广泛的应用。 
第二节　标准成本的制定 
　　产品成本是由直接材料、直接工资和制造费用三个成本项目组成的。应该按照这些项目的特点分别制定其标准成本。其基本形式，是数量标准乘以价格标准得到各有关项目的标准成本。可以分别根据直接材料的标准用量和标准价格，直接工资的标准共识和标准工资率以及制造费用的分配率标准具体计算。数量标准主要由工程技术部门制定，价格标准则由会计部门会同有关责任部门，如采购部门、劳动部门等，研究制定。
　　一、直接材料的标准成本
　　制定直接材料的标准成本，要先确定单位产品的用料标准和材料的标准单价。
　　1．单位产品的用料标准的确定，主要应根据已经达到的生产技术水平，以正常经营条件为基础，同时还要考虑到在目前技术条件下再生产中不可避免的损耗。如果一种产品需要耗用多种原材料，则应分别制定标准。
　　2．材料的标准单价，相当于材料的计划单价，它包括材料的买价和运费等，要按照各种材料分别计算。
　　材料的用料标准和价格标准确定后，就可以用下列公式求得直接材料的标准成本：
　　　　直接材料标准成本 ＝ 单位产品的用料标准 × 材料的标准单价

二、直接工资的标准成本
　　耗用人工的成本是由单位产品耗用人工的工时数乘上每小时工资率组成。因此，制定直接人工的标准成本，要先确定单位产品的标准工时和每一工时的标准工资率。
　　1．单位产品的标准工时，相当于我国单位产品的工时定额。通常它是在现有条件下生产单位产品需用的人工时间，包括对产品直接加工的时间、必要的间歇和停工时间、不可避免的废品所用的时间。
　　2．每一工时的标准工资率，就是每一个标准工时应该分配的工资，其计算公式如下：　
　　　小时标准工资率＝预计直接人工工资总额÷标准总工时
　　确定了有关人工的单位产品的标准工时和每一工时的标准工资率之后，可以按照下面的公式计算出直接工资的标准成本：
　　　直接工资标准成本＝单位产品的标准工时×小时标准工资率
　　三、制造费用的标准成本
　　制造费用是指除了直接材料、直接人工以外的生产过程中发生的一切费用。由于制造费用分为变动性制造费用和固定性制造费用两部分，制造费用的标准成本也需要从这两个方面分别确定。
　　1．变动性制造费用的标准成本
　　单位产品变动性制造费用的标准成本，一般是以其直接工资的标准工时乘上每一标准工时变动性制造费用的标准分配率求得。公式如下：
　　单位工时变动性制造费用标准分配率
　　　　＝变动性制造费用预算总额÷直接工资标准总工时
　　单位产品变动性制造费用的标准成本 
　　　　＝单位产品直接工资的标准工时×每工时变动性制造费用标准分配率
　　2．固定性制造费用的标准成本
　　固定性制造费用主要包括厂房、设备的折旧、维修费、保险费等，它通常是根据事先编制的固定预算来控制其费用总额。
　　这里只分析采用完全成本法的情况。这种成本计算方法下，固定性制造费用与变动性制造费用一样，也要通过分配计入单位产品的标准成本中去。其分配方法，可以根据预计的直接人工的标准工时，先计算出固定性制造费用每单位的标准分配率，其计算公式如下：
　　固定性制造费用每工时的标准分配率 转贴于：自考_考试大

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