第十一章　产品成本计算原理 
第一节　概述 
　　成本计算具有两重性，它既是财务会计的一个重要组成部分，也是管理会计的一个重要组成部分。
　　财务会计中的两个重要问题：存货计价和收益确定，都与成本计算有着密切的联系。产品成本的正确计算是正确划分本期已销售产品成本和期末未销售产品成本的基础：本期已销售产品成本应列入损益表，同本期实现的销售收入相配合，以确定本期的净收益；期末未销售产品成本列入资产负债表，作为流动资产的一部分结转下期。因此说，产品成本计算的正确与否，直接关系到本期已销售产品成本和期末未销售产品成本的划分是否正确，也就是意味着存货计价和收益确定是否正确，从而最终表现为据以编制的财务报表能否如实反映企业的财务状况和经营成果，产品成本计算也因此而被纳入财务会计的帐簿体系之中。
　　而在管理会计中，成本计算又是为企业正确地进行最优决策、有效经营和严格进行成本控制服务的。它不再象财务会计那样侧重于简单的成本计算，而是更侧重于将成本计算和成本核算很好地结合起来。而实现成本控制，关键不在于事后产品实际成本的确定，而在于围绕各个“责任中心”，加强事前的计划和生产进程中的控制。其对部门成本的控制和考核，成为现代管理会计中“责任会计”的主要内容之一。以部门成本为基础进行产品成本计算，有助于把事前的计划、日常的控制和最终产品成本的确定有机地结合起来，这对于全面提高成本管理水平将有较大的帮助。而实现这几个方面的结合，具体了解和掌握产品成本计算的方法原理又是其中最重要的一环。
第二节　生产成本计算原理
　　一、生产成本的归类及其在生产进程中的流动
　　生产成本通常是按照三个主要项目进行归类，即：直接材料、直接人工和制造费用。
　　1．直接材料：是指在生产中用来变成产品主要部分的材料的成本。
　　2．直接人工：是指在生产中对材料进行直接加工使它变成产成品所用的人工的工资。
　　3．制造费用：是指生产中发生的那些不能归入直接材料、直接人工的所有其他成本支出。其中又细分为三项：
　　(1)在生产中耗用但不便归入哪一种特定产品的材料的成本，划分为间接材料；
　　(2)为生产服务但不直接进行产品加工的人员的工资，划分为间接人工；
　　(3)其他制造费用，则包括厂房、建筑物、机器设备的折旧和维护、修理费、税金和保险费，生产上用的照明、动力费，以及专利权的摊销，等等。
　　生产成本是在生产过程中逐步形成和积累起来的。
　　二、基本的成本计算方法
　　成本计算的基本原则就是跟踪产品的加工过程来归集所发生的耗费，而由于跟踪的方式不同，成本计算也就有了分批成本计算法和分步成本计算法之分。分批成本计算法和分步成本计算法是在长期的生产实践中形成的两种基本的成本计算方法，它们的主要区别在于成本汇集和计算方法上的不同。对于分批成本计算法来说，成本的归集是以特定的批次产品或劳务为中心的；而分步成本计算法则是按部别或其它成本中心来积累成本数据，并按该成本中心生产的所有产品来平均计算。至于具体产品成本采用什么样的方法进行计算，主要取决于产品的生产特点。
　　1．分批成本计算
　　分批成本计算法是以每一批产品作为成本的计算对象，于每批产品开始制造时，为其开设一张分批成本单，用来汇集和计算每批产品的成本。其计算程序简述如下：
　　(1)领用的直接材料和直接人工，根据领料单直接计入有关的成本单；间接材料、间接人工及其它制造费用则计入制造费用。
　　(2)月终或该批产品完工时,按预计的分配率,对制造费用进行分配,计入各成本计算单。
　　(3)每批产品完工时，即可计算出属于该批产品的总成本，以该批产品的数量除总成本，即可求出单位成本。如果一批产品尚未全部加工完成，那么，已归属于其成本单上的成本，就是期末在产品成本。
　　分批成本计算法一般适用于按定单组织生产的企业，如建筑工程、家具制造、飞机、船舶制造，以及服装、印刷等企业。
　　2．分步成本计算
　　分步成本计算法主要特点，是以每一个相对独立的加工阶段作为一个“成本中心”，用来汇集和计算这一阶段加工完成的半成品成本；半成品转移于次一阶段继续加工时，半成品成本也随之转移，如此逐步积累到最后一个阶段，就可根据其生产和成本记录，求出最终产品的总成本和单位成本。
　　由于各加工阶段产品的加工程度各不相同，为了正确计算各加工阶段的半成品成本和最后阶段的产成品成本，对各阶段的在产品要分别按照它们的完工程度折合成“约当单位”，以便据以确定各阶段本期完成的“约当产量”。各加工阶段已汇集的成本，以约当产量为基础，在本期完工部分和期末在产品部分之间进行分配，才能得到比较正确的结果。
　　分步成本计算法主要适用于连续流水式生产的同类型产品。如纺织、冶金、化工和水泥等企业通常属于这一种生产类型。
　　三、制造费用的分配
　　1．制造费用分配于各有关产品
　　制造费用分配于各有关产品常用的分配标准主要有：(1)直接人工小时，(2)直接人工成本，(3)直接材料成本，(4)主要成本(材料成本加直接人工成本)，(5)机器小时。企业可根据其具体情况，从中选择适宜的标准进行制造费用的分配。如果企业的生产是高度自动化的，则适宜采用机器小时作为分配标准；相反，如果生产主要是依靠手工劳动，机械化程度不高，则选用直接人工小时可能较为适宜。在实际工作中，直接人工小时和直接人工成本这两种分配标准得到了较为广泛的应用。

制造费用分配率是指需进行分配的制造费用除以分配标准所得的商。其计算公式如下：
　　制造费用分配率＝需进行分配的制造费用/分配标准
应分配于某一对象的制造费用，则按下式计算：
　　应分配于某一对象的制造费用＝该对象的分配标准×制造费用分配率
　　如果制造费用分配率是按当月制造费用的实际发生额计算的，则称为制造费用的实际分配率。
　　制造费用如按实际分配率分配，存在着一些弊端：
　　(1)不便于及时计算产品成本，因为实际分配率要到月终才能确定，可能与产品完工入库时间不一致；
　　(2)各月的制造费用实际分配率由于受季节性因素的影响，会使据以确定的各月产品成本发生人为波动，难于如实反映各月生产工作的质量和效果。 转贴于：自考_考试大

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