第五章 成本-产量-利润依存关系的分析  
第一节　贡献毛益与盈亏临界点  　
　　成本性态分析为盈亏临界点的确定创造了前提条件，变动成本计算法又为盈亏临界点的计算提供了数量依据。因此，盈亏临界点和本量利分析是成本性态分析和变动成本计算法的合乎逻辑的发展。
　　一、贡献毛益
　　贡献毛益(contribution margin)是本量利分析中的一个重要概念，也可译为“边际贡献”、“贡献边际”或“创利额”，是指产品的销售收入扣除变动成本后的余额。贡献毛益是企业利润的源泉，它首先应该用于补偿固定成本，补偿固定成本之后若还有余额，才能为企业提供利润。如果贡献毛益不足以收回固定成本，则企业将会发生亏损。贡献毛益通常有两种表现形式：
　　(1)单位贡献毛益，即每种产品的销售单价减去各该产品的单位变动成本；
　　(2)贡献毛益总额，这是一个总量的概念，也就是各种产品的销售收入总额减各种产品的变动成本总额。贡献毛益是反映各种产品赢利能力的一个重要指标，是管理人员进行决策分析的一项重要信息。
　　贡献毛益率是一个相对数的概念，是指以单位贡献毛益除以单位销价或者以贡献毛益总额除以销售收入总额。其计算公式是：
　　 
　　根据贡献毛益率指标可以测算由于销售数额的变动对损益的影响。
　　二、盈亏临界点
　　盈亏临界点(break-even point,简称BEP)，也称损益两平点或保本点，是指在一定销售量下，企业的销售收入与销售成本相等，不赢也不亏。当销售量低于盈亏临界点销售量时，将发生亏损；反之，当销售量高于盈亏临界点销售量时，则会获得利润。任何一个企业要预测利润，进而确定目标利润，都必须首先预测盈亏临界点，超过临界点再扩大销售量，才谈得上获得利润。
　　盈亏临界点的计算有两种形式：
　　1．按实物单位计算：
　　2．按金额计算：　　 
　　三、同时生产多种产品时，盈亏临界点的计算
　　当企业生产经营多种产品时，上述以企业只生产一种产品为前提所进行的盈亏临界点分析就有所变化了。由于每种产品的贡献毛益不同，因此，企业的盈亏临界点就只能以销售收入金额来表示，而不能以实物量表示。其计算步骤如下：
　　1．计算各种产品销售额占全部产品总销售额的比重。
　　2．以各种产品的贡献毛益率为基础，以该种产品销售额占销售总额的比重为权数进行加权平均计算，从而求出各种产品综合的加权贡献毛益率。计算公式如下：
　　3．计算整个企业综合的盈亏临界点销售额。
　　4．计算各种产品的盈亏临界点销售额。
　　四、同盈亏临界点有关的指标
　　(一)达到盈亏临界点的作业率
　　盈亏临界点的销售量除以企业正常开工完成的销售量，称为达到盈亏临界点的作业率，即：
　　这个指标对安排生产有一定的指导意义。
　　(二)安全边际
　　安全边际(margin of safety),也可译作安全幅度，是指盈亏临界点以上的销售量，也就是现有销售量超过盈亏临界点销售量的差额。它标志着从现有销售量或预计可达到的销售量到盈亏临界点，还有多大的差距。此差距说明现有或预计可达到的销售量再降低多少，企业才会发生损失。差距越大，则企业发生亏损的可能性就越小，企业的经营就越安全。
　　由于保本点有两种表现形式，故安全边际同样也有两种表现形式：一种是用实物量表示，称为安全边际量，另一种是用货币金额表示，称为安全边际额。其计算公式如下：
　　安全边际量=实际或预计销售量-保本销售量
　　安全边际额=实际或预计销售额-保本销售额
　　安全边际量或安全边际额的数值越大，企业发生亏损的可能性就越小，企业也就越安全。很显然上述指标属于绝对数指标，不便于不同企业和不同行业之间进行比较。为此，下面介绍一下安全边际的相对数表现形式，即安全边际率，它是用安全边际除以现有或预计可达到的销售额所得的比率。其计算公式如下：
　　同样地，安全边际率数值越大，企业发生亏损的可能性就越小，说明企业的业务经营也就越安全。西方企业评价安全程度的经验标准，如下表所示：
　　　　　　　　　　　企业安全性经验标准
　　安全边际率　 10%以下 　11%-20%　 21%-30%　　31%-40%　　41%以上
　　安全程度　　 危 险 　　值得注意 　比较安全 　安 全 　　　很安全
　　(三)销售利润率
　　销售利润率是销售利润与销售收入的比率。其计算公式如下：　　　

　　五、盈亏临界图
　　盈亏临界图是围绕盈亏临界点，将影响企业利润的有关因素和相关关系，集中在一张图上形象而具体地表现出来。利用它，可以清楚地看到有关因素的变动对利润发生怎样的影响，因而对于在经济管理工作中提高预见性和主动性，有较大的帮助。 转贴于：自考_考试大

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