六、原材料核算方法设计

　　（一）实际成本核算

　　1.设置的账户

　　“物资采购”账户、“原材料”账户

　　2.购进的核算

　　购进材料时，一般的账务处理是：借记“物资采购”、“应交税金——应交增值税（进项税额）”等账户，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”、“ 预付账款”等账户；等收到材料并验收入库时，借记“原材料”账户，贷记“物资采购”账户。如果月末入库材料的结算凭证和发票账单尚未达到，则应按材料的估价或计划价格，借记“原材料”账户，贷记“应付账款”账户，下月初再用红字冲销。等收到结算凭证和发票账单时再按正常业务处理程序进行处理。

　　3.材料发出的核算

　　平时只登记明细账，月末根据“发料凭证汇总表”，编制记账凭证，一次登记总账。具体会计处理为：借记“生产成本”、“制造费用”、“营业费用”、“管理费用”、“在建工程”、“委托加工材料”、“其他业务支出”等账户，贷记“原材料”账户。

　　4.明细账种类和核算方法

　　材料明细账的核算包括数量核算和价值核算两部分。

　　（1）实际成本核算下明细账包括材料卡片和材料明细分类账。

　　（2）根据材料卡片和材料明细账由哪个部门登记，明细核算的方法分为两种：“两套账”方式和“一套账”方式。

　　七、商品核算方法设计内容

　　2001年第8单项选择题。一般而言，大型批发企业库存商品适于采用的核算方法是（ ）

　　A.数量进价金额核算法

　　B.数量售价金额核算法

　　C.售价金额核算法

　　D.进价金额核算法

　　商品核算方法分为数量金额核算法和金额核算法。数量金额核算法又分为数量进价金额核算法和数量售价金额核算法；金额核算法又分为进价金额核算法和售价金额核算法。各种核算方法的特点、适用范围、核算主要内容以及账务处理如下：

　　（一）数量金额核算法

　　1.数量进价金额核算法

　　（1）特点与适用范围

　　核算时同时采用数量单位和货币单位，适用于批发企业。

　　（2）主要内容

　　“库存商品”账户以商品进价计价；完整的三级商品账；完整的商品明细账（财会、仓库和业务）。

　　（3）账务处理

　　①购进时，借记“物资采购”、“应交税金”账户，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等账户；将购进商品发生的运杂费、包装费、保险费等借记“营业费用”账户。

　　②销售商品取得收入时，借记“银行存款”等账户，贷记“主营业务收入”、“应交税金”账户；逐日或定期结转已销商品成本时，借记“主营业务成本”账户，贷记“库存商品”账户。如果采用分期收款销售商品，则需要通过“分期收款发出商品”账户。

　　③委托代销商品时，首先借记“委托代销商品”账户，贷记“库存商品”账户，同时借记“应收账款——应收销项税额”账户，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”；收到代销清单时，借记“应收账款”账户，贷记“主营业务收入”、“应收账款——应收销项税额”账户；如果应支付手续费，则借记“营业费用”账户，贷记“应收账款”账户；结转销售成本时，借记“主营业务成本”账户，贷记“委托代销商品”账户。

　　④受托代销商品时，首先借记“受托代销商品”账户，贷记“代销商品款”账户；同时借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”账户，贷记“应付账款”账户；如果以收取手续费方式代销，当售出代销商品时，应借记“银行存款”账户，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”、“应付账款”账户，同时按接收价借记“代销商品款”账户，贷记“委托代销商品”账户；如果不以收取手续费方式代销，当售出代销商品时，应借记“银行存款”账户，贷记“主营业务收入”、“应交税金——应交增值税（销项税额）”账户；结转销售成本时，借记“主营业务成本”账户，贷记“委托代销商品”账户；同时借记“代销商品款”账户，贷记“应付账款”账户。

　　2.数量售价金额核算法

　　内容与数量进价金额核算法基本相同。但其特点是：

　　（1）“库存商品”账户按售价记账；

　　（2）增设“商品成本差异”账户，核算商品售价与进价之间的差额；

　　（3）适用于零售企业各种贵重商品的核算，以及面向零售商店的小型批发企业商品的核算。

　　（二）金额核算法

　　1.售价金额核算法

　　（1）适用范围

　　售价金额核算法适用于零售企业。一般来讲，零售企业除少数贵重商品和鲜活商品外，绝大多数宜采用该核算方法。

　　（2）主要内容

　　仍须设置“物资采购”、“库存商品”等账户，还要设置“商品成本差异”账户，以核算商品进价与售价之间的差额。

　　该方法又称为“售价核算，实物负责制”、“拨货计价，实物负责制”。其主要内容为：

　　①确定实物负责人，建立实物负责制；

　　②售价记账，金额控制；

　　③建立商品盘点制度，定期实地盘点商品；

　　④实行明码标价制度，加强商品价格管理；

　　⑤健全进货验收制度和销货收款制度。

　　（3）账务处理

　　①购进时，一般的账务处理是借记“物资采购”、“应交税金”账户，贷记“银行存款”等账户。验收入库时，借记“库存商品”账户，贷记“物资采购”、“商品成本差异”账户。

　　②销售商品时，业务收入和销货款的账务处理同数量金额核算法。而结转销售成本的处理却不同，平时销售商品的同时借记“主营业务成本（售价）”账户，贷记“库存商品（售价）”账户。月末，要计算已销商品的进销差价，一般是先计算出商品成本差异率，然后计算本月销售商品应分摊的差异额，账务处理为：借记“商品成本差异”账户，贷记“主营业务成本”账户。

　　2.进价金额核算法

　　（1）适用范围

　　适用于鲜活商品的核算。

　　（2）主要内容和账务处理

　　该核算方法采用“进价记账、盘存计销”方法。即用进价反映购进商品总额，期末按实际盘存商品进价金额倒挤已销商品进价成本。

　　①购进时，按购进原价登记“库存商品”账；

　　②销售后，按实际销售收入借记“银行存款”账户，贷记“主营业务收入”账户，平时不结转销售成本；

　　③商品溢耗和商品调价，不做账务处理；

　　④月末，主营业务成本根据倒挤方法计算出来，借记“主营业务成本”账户，贷记“库存商品”账户。

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